Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: новые правила и современные тенденции

Эффективная работа налоговой системы Российской Федерации и своевременное поступление налогов в бюджет страны позволяет органам государственной власти осуществлять стабильное социально - экономическое развитие страны.

Как известно, под налоговой системой государства принято понимать «совокупность налогов, взимаемых с налогоплательщиков на территории государства в соответствии с его налоговым законодательством, и деятельность фискальных органов, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность их уплаты в бюджет налогоплательщиками» [1, c10]. Современная налоговая система Российской Федерации представлена как прямыми, так и косвенными налогами. Если рассматривать косвенное налогообложение, то нужно заметить, что особое место среди косвенных налогов занимает НДС.

Для понимания роли и современного положения НДС в налоговой системе Российской Федерации, необходимо обратиться к мировому опыту введения данного налога в налоговою систему государства. Налог на добавленную стоимость не является исконно российским видом косвенного налога, так как был введен во Франции экономистом Морисом Лоре, являвшимся в 1954 г. начальником Дирекции по налогам и сборам Министерства экономики и финансов Франции. Данный налог был «протестирован» в Кот-д’Ивуар — стране, которая в тот период являлась колонией Франции. Эксперимент оказался удачным и в 1958 г. НДС был введен на всей территории Франции.

В 1972 г. он распространился на всю территорию Европейского Союза. По состоянию на 2023 г. НДС взимается во всех европейских странах, однако единой ставки налога не установлено. Если обратиться к статистическим данным, то можно заметить, что самая высокая ставка НДС установлена в Венгрии и Дании 27%, а самая низкая в мире ставка налога на добавленную стоимость установлена в Сингапуре и Панаме и составляет 5%.

В Российской Федерации данный налог был введен в 1992 г. и регулировался Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», и устанавливал следующие ставки: «10 процентов по продовольственным товарам, за исключением подакцизных, 20 процентов по всем остальным товарам, работам, услугам». [2] Из этого можно сделать вывод, что данный косвенный налог является надбавкой к цене товара. С принятием же Налогового Кодекса РФ законодатель посвятил данному налогу отдельную главу, где указан весь механизм уплаты налога на добавленную стоимость на территории РФ.

Теперь рассмотрим, что представляет собой юридический механизм взимания данного налога. Так статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации гласит: «Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения «.

[3]. Говоря о плательщиках данного вида налога, необходимо отметить, что юридический и фактический плательщик налога на добавленную стоимость различаются. К «юридическим плательщикам», относятся организации, на которые Налоговым кодексом возложена обязанность по перечислению налога в Федеральный бюджет. Такими плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие свою продукцию. «Фактическими плательщиками» являются потребители данной продукции. Объектом налога на добавленную стоимость являются: «реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации»… [4] Таким образом, объектом налогообложения являются операции, производимые с товаром на территории российской Федерации. Вопрос определения налоговой базы по НДС Налоговый кодекс Российской Федерации «решает «следующим образом: «Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком». [5] Из чего можно сделать вывод о том, что законодатель предоставляет плательщику налогов определённую свободу действий.

Если рассматривать вопрос о налоговом периоде по НДС, то налоговым кодексом установлен квартальный налоговый период уплаты данного налога.

Однако НДС не лишен и некоторых «проблем», возникающих при его уплате в бюджет государства.

Особую сложность при уплате НДС вызывает налоговая ставка, так как на сегодняшний день законодательно единая ставка данного косвенного налога не установлена.

Показательно, что существует некоторая градация видов ставок:

- «по ставке 0 процентов облагаются товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта «[6] - по ставке 10% производится налогообложение товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции-ставка 20% применяется во всех остальных случаях.

Если рассматривать вопрос о достоинствах и недостатках налога на добавленную стоимость, то единого мнения среди ученых и практиков нет. В научной среде существует дискуссия по данному вопросу. Если обратиться к известному немецкому экономисту и философу Карлу Марксу, то он о косвенных налогах говорил так: «Косвенные налоги являются непрозрачными и потому приводят к недостаточной информированности их фактических- конечных потребителей о величине уплачиваемых налогов». [7c,168] Также критиковал косвенное налогообложение такой известный экономист, Дж. Кейнс: «косвенные налоги выступают сдерживающим фактором потребления и соответственно приводят к увеличению склонности к сбережению». [8, c352] Теперь рассмотрим, что представляют собой преимущества существования налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации. Преимуществами НДС являются: возможность обратиться к зарубежному опыту использования налога на добавленную стоимость, не заметная уплата для покупателя, пополнение бюджета государства наравне с акцизами.

Особого внимания заслуживает анализ функции налогообложения, а именно фискальной функции. Если посмотреть развитие экономической мысли, то можно заметить, что функции налогообложения всегда вызывали дискуссии как среди российских, так и среди зарубежных учёных. Если обратиться к известным экономистам, а именно А. Смиту, Д. Риккардо, то можно заметить, что они выделяли только фискальную функцию налога. Если обратиться к современным специалистам в области налогового права можно сказать, что они выделяют и другие функции налогообложения, но «отдают предпочтение» фискальной функции. Например, доктор эконо- мических наук И.В. Горский считает: «Вменение налогу единственной функции - фискальнойпозволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска и в качестве орудия экономической политики». [9, c.10] Однако, не смотря на фискальную функцию налога на добавленную стоимость, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара. С психологической точки зрения, этот налог, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, так как, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения из- за налога. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности образование, здравоохранение, наука, культура, а также стимулировать экспорт Отечественных товаров за границу.

Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Противостояние интересов налогоплательщика и государства – явление, пришедшее к нам через века. Оно зародилось одновременно с появлением властных институтов, деятельность которых необходимо финансировать. Единственным достаточным источником для этого является отчуждение в форме налога денежных средств, принадлежащих физическим лицам и организациям.

Таким образом, НДС в Российской Федерации играет важную роль в формировании бюджета страны по следующим причинам:

Во - первых, НДС как более существенный косвенный налог осуществляет две взаимодополняющие функции: фискальную и стабилизирующую.

Фискальная роль, в частности, состоит в мобилизации значительных поступлений от данного налога в бюджет за счет взимания и стабильности основ обложения. Тогда как регулирующая роль выражается в стимулировании производственного сбережения и усилении контролирования над сроками продвижения продуктов и их качеством.

Во - вторых, наряду с позитивными свойствами данного налога на добавленную стоимость он несет также ряд трудностей как для налогоплательщиков, так и для государства. Это связано с тем, что данный налог обладает высокой ставкой и считается трудным для исчисления. В - третьих, данный вид косвенного налогообложения является доходным.

В заключение, хочу сказать, что благодаря проведённому анализу эволюции налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод, что данный вид косвенного налогообложения является доходным и в наши дни. Таким образом, тема, освященные автором в данной статье, является дискуссионной, и удастся ли прийти к единому мнению по данному вопросу покажет время.