Налоговые правонарушения как основа Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях

Для налогового правового нарушения характерно выступать в качестве совершенного противоправного деяния налогоплательщиком, налоговым агентом и прочими лицами, в соответствии с которым Налоговый кодекс РФ (далее – НК) устанавливает ответственность, что указано в статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации. За совершение противоправного деяния закон предусматривает штрафы, а иногда и уголовное наказание. Наказание зависит от характера нарушения и наличия намерений [1].

Административная ответственность должностного лица организации наступает в результате того, что были грубо нарушены правила, в соответствии с которыми должен вестись бухгалтерский учет, когда занижается сумма налогов и сборов более чем на 10% в результате того, что были искажены данные, представленные в бухгалтерском учете.

За данное нарушение статьи 15.11 КоАП РФ должностное лицо может быть оштрафовано на сумму от 5 000 до 10 000 рублей. (пункт 1). В случае рецидива этому лицу грозит штраф в размере ÀÄÌÈÍÈÑÒÐÀÒÈÂÍÎÅ ÏÐÀÂÎ 10 000-20 000 рублей, либо дисквалификацией на срок от одного до двух лет (пункт 2) [5].

Понятие административных налоговых правонарушений раскрывается его основными правовыми особенностями.

Одной из основных характеристик налогового правонарушения является его незаконность [4]. Суть беззакония заключается в том, что в результате совершения такого действия осуществляется нарушение особых правил и норм, установленных в законе и защищенных посредством норм в административном праве.

Наступление административной ответственности по статьям 15.3-15.9 и 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не происходит в связи с правовыми нарушениями, произведенными индивидуальными предпринимателями (примечание к пункту 3 статьи 15 КоАП РФ). Причина этому заключается в том, что привлечение человека два раза за одно преступление невозможно по закону. В результате аналогичного характера преступлений, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, предприниматель привлекается к ответственности только по Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Если рассматриваются юридические лица (организации), то сама организация привлекается к ответственности в результате того, что были нарушена правила по налогам и сборам, учитывая Налоговый кодекс РФ, а привлечение к ответственности должностных лиц осуществляется по КоАП РФ.

2017 год становится знаменательным в плане появления в Уголовном кодексе двух новых составов фискальных правовых нарушений (Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 250- ФЗ). Наступление уголовной ответственности происходит в результате того, что страхователь или застрахованная организация не уплачивает страховые взносы (статьи 199 § 3, 199 § 4 Уголовного кодекса).

Статьи 15.03-15.11 КоАП РФ характеризуются составами, в которых представлены административные правонарушения по налогам и сборам. Стоит отметить факт дублирования некоторых административных правовых нарушений налоговых правовых нарушений, которые предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Следовательно, не допустимо применять одновременно две юридические ответственности, когда совершается одно правовое нарушение.

В КоАП РФ не содержится определение по длящемуся преступлению. Длящееся преступление раскрывается по своему содержанию пунктом 14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 г. № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении КоАП РФ».

В качестве продолжения стоит отметить наличие такого административного правового нарушения (действия или бездействия), выражающегося в том, что обязанности на протяжении длительного времени непрерывно не исполняются или исполняются не надлежащим образом.

К примеру, когда несвоевременно предоставляется налоговая декларация, учитывая статью 15.5 КоАП РФ, это не выступает как длящееся правонарушение, так как обозначается конкретно датой, на которую оно было совершено.

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ, когда должностной лицо привлекается к административной ответственности, содержатся отсылки на КоАП РФ.