Влияние изменений в законодательстве в сфере транспортной экспедиции на применение налоговой ставки по НДС

Международные грузоперевозки и логистика играют ключевую роль в развитии глобальной торговли между государствами. Ежегодно наблюдается рост объемов перевозимых грузов. Так, согласно статистических данным, в период с 2010 по 2023 год, объем грузоперевозок в России увеличился на 2 059 миллионов тонн. [7] Гражданское, административное и налоговое законодательство проводят дифференциацию видов перевозок в зависимости от объема предоставляемых услуг, вида используемого транспорта, характера сообщения и других критериев. В гражданском законодательстве логистические услуги разделяются на перевозку (гл. 40 ГК РФ) и транспортную экспедицию (гл. 41 ГК РФ). Такое распределение берётся за основу другими отраслями российского законодательства. Различие между перевозкой и транспортной экспедицией можно охарактеризовать как соотношение частного к общему. По договору перевозки осуществляется доставка груза в пункт назначения. По договору транспортной экспедиции выполняются услуги, связанные с перевозкой груза в том числе и может быть оказана сама перевозка груза, как силами экспедитора, так и с привлечением третьего лица (транспортно-экспедиторские или транспортно-экспедиционные услуги. В законодательстве используют два этих понятия. Например, в Федеральном законе №87 от 30.06.2003 «О транспортно-экспедиционной деятельности» и в Постановлении Правительства Российской Федерации №554 от 08.09.2006 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности» используется именно понятие «транспортно-экспедиционные услуги», а в «ГОСТ Р 52298-2004.

Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» утв. Приказом Ростехрегулирования №148-ст от 30.12.2004 используется понятие транспортно-экспедиторские услуги. При этом, по смыслу и на практике данные понятия тождественны.

Кроме объема оказываемых услуг, экспедитор обладает более широким кругом обязанностей и полномочий по сравнению с перевозчиком. В частности, в соответствии с законодательством, экспедитор имеет право удерживать груз, находящийся в его распоряжении, до момента оплаты предоставленных услуг, если это предусмотрено договором. На практике, в большинстве случаев заключается договор транспортной экспедиции, который позволяет предоставлять не только услуги по перевозке, но и иные сопутствующие услуги. Однако, клиенту может и не требоваться ничего кроме перевозки, и никакие иные услуги по итогу не осуществляются. При этом, логистические компании предоставляют форму договора транспортной экспедиции в целях использования прав и льгот, предоставляемых экспедитору.

Следует отметить, что экспедитор может и не быть фактическим перевозчиком. В действительности перевозить груз может иная организация, а экспедитор в этом случае будет посредником между конечным заказчиком и перевозчиком(перевозчиками).

В соответствии с пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, к услугам по международной перевозке товаров применяется налоговая ставка 0 процентов. Кроме самой перевозки, положения этого подпункта распространяются на транспортно-экспедиционные услуги. Это обусловлено стимуляцией международных перевозок и снижение затрат для экспедиторов, учитывая их высокий уровень ответственности.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, в соответствии со ст. 165 НК РФ, организация предоставляет следующий комплект документов:

- контракт (договор) с заказчиком услуг; - копия транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз /ввоз за пределы территории Российской Федерации.

Однако, на практике большинство организаций выступают в роли экспедитора, не являясь фактическими перевозчиками и используя цепочку перевозчиков для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. При этом они перекладывают всю гражданскую и налоговую ответственность на перевозчиков и пользуются льготами, предоставленными для последних.

На практике экспедиторы, применяющие ставку НДС 0% по завершении перевозки, обращаются к фактическим перевозчикам с запросом на предоставление полного комплекта документов, необходимых для подтверждения льготной ставки. В случае, когда фактический перевозчик не предоставляет требуемые документы или объем, предоставленных документов, оказывается недостаточным для подтверждения льготной ставки 0%, экспедиторы взыскивают начисленную сумму НДС с перевозчика и уплачивают её в федеральный бюджет.

В некоторых случаях организация может выступать фактическим перевозчиком исключительно на территории Российской Федерации, оформляя отношения в виде оказания транспортно-экспедиторских услуг и стремясь воспользоваться нулевой ставкой налога на добавленную стоимость.

С 1 марта 2026 года (часть пунктов вступило с 1 сентября 2025 года) вступает в законную силу Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О транспортно-экспедиционной деятельности» и отдельные законодательные акты» №140 от 07.06.2025, который предусматривает дополнительную ответственность для экспедиторов и обязательное нахождение последних в реестре уведомлений о транспортно-экспедиционной деятельности. С одной стороны, в вышеуказанном федеральном законе нет сведений о том, как планируемые изменения (реестр уведомлений, дополнительная ответственность экспедиторов) отразятся на этом механизме. С другой стороны, с введением обязательного нахождения в реестре экспедиторов, применение налоговой ставки 0 процентов становится затруднительно для многих перевозчиков, выступающих в роли экспедитора, в том числе и для логистических компаний, привлекающих третьих лиц в качестве фактических перевозчиков.

Во-первых, данное обстоятельство обусловлено тем, что внедрение реестра и дополнительных обязанностей для экспедитора требуют от него наличие необходимых операционных, технологических и финансовых ресурсов. На данный момент, не каждый перевозчик может это обеспечить.

Во-вторых, в контексте перевозки грузов, значительная часть перевозчиков не готова при- нять на себя дополнительные обязательства, возлагаемые на экспедиторов в связи с новыми изменениями п.4.1 и п.4.2 ФЗ №87 от 30.06.2003 «О транспортно-экспедиционной деятельности». В соответствии с Федеральным законом №259 от 08.11.2007 «Устав автомобильного и городского наземного электрического транспорта» (УАТ) ответственность за предъявление груза возлагается на грузоотправителя, и нет необходимости в принятии дополнительных организационных мер по выявлению предметов и веществ, ограниченных в обороте.

Внедрение указанных изменений окажет положительное влияние на доходную часть федерального бюджета. В результате применения новых законодательных норм, значительное количество транспортных компаний будет обязано уплачивать НДС по ставке 22 процента, что значительно увеличит их расходы на налоговые платежи. Кроме того, данные изменения приведут к тому, что на рынке останутся только крупные экспедиторские компании, обладающие необходимыми ресурсами и несущие ответственность за всю цепочку перевозчиков в рамках международных перевозок.